Z końcem czerwca ogłoszona została zapowiedź nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, której jednym z głównych założeń ma być dalsza modyfikacja regulacji wprowadzonych przez Polski Ład. Zmianie mają ulec przepisy m.in.
odnoszące się do podatku minimalnego, ukrytej dywidendy, zagranicznej spółki kontrolowanej, podatku u źródła, spółki holdingowej, kosztów finansowania dłużnego czy estońskiego CIT-u, zryczałtowanego podatku od dochodów spółek. W niniejszym artykule przedstawione zostaną podstawowe zmiany w zakresie regulacji ryczałtu od dochodów spółek.
Płatność podatku z tzw. korekty wstępnej
Jedna z głównych zmian ma dotyczyć płatności podatku wynikającego z tzw. korekty wstępnej. Dotychczasowe brzmienie przepisów rodziło wątpliwości dotyczące rozliczenia podatku w przypadku stosowania ryczałtu od dochodów spółek przez jeden pełny okres, tj. dokładnie 4 lata.
Z obecnego brzmienia przepisów wynika, że obowiązek zapłaty podatku wynikającego z korekty wstępnej powstaje z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem w przypadku, gdy podatnik korzysta z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przez okres krótszy niż 4 lata podatkowe, podczas gdy korzystanie z ryczałtu przez więcej, niż jeden pełny okres prowadzi do wygaśnięcia obowiązku podatkowego z tego tytułu.
Nowe brzmienie przepisów dorowadzi do ujednolicenia wykładni omawianej regulacji poprzez stwierdzenie, że stosowanie ryczałtu przez co najmniej jeden pełny okres (4 lata i więcej) doprowadzi do wygaśnięcia obowiązku podatkowego wynikającego z korekty wstępnej.
Termin na dokonanie wyboru ryczałtowego rozliczenia CIT
Inna z proponowanych zmian ma wyklarować termin na dokonanie wyboru ryczałtowego rozliczenia CIT. Obowiązujące brzmienie przepisów budziło wątpliwości na gruncie możliwości wyboru ryczałtowego rozliczenia podatku w przeciągu trwającego roku podatkowego.
Nowa treść przepisów ma usunąć owe wątpliwości co sprawi, że podatnikom niewątpliwie będzie przysługiwało prawo do wyboru estońskiego CIT przed upływem przyjętego przez nich roku podatkowego.
W tym celu powinno dojść do zamknięcia ksiąg podatkowych w terminie do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc przejścia na ryczałt oraz ponownego ich otwarcia wraz z pierwszym dniem miesiąca opodatkowania ryczałtem.
Zawiadomienie naczelnika urzędu skarbowego o dokonanym wyborze powinno nastąpić do końca pierwszego roku podatkowego stosowania ryczałtu.
Zmiany w zakresie rozliczeń tzw. ukrytych zysków
Równie zasadniczą modyfikację rozpatrywanej nowelizacji ma stanowić zrównanie konsekwencji ponoszenia wydatków na działalność niezwiązaną z prowadzoną działalnością gospodarczą ze skutkami przewidzianymi dla tzw. ukrytych zysków.
Chodzi tutaj o wydatki i odpisy amortyzacyjnych oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości, wiążące się z używaniem m.in. samochodów osobowych oraz innych składników majątku.
Na mocy rozpatrywanego projektu ustawy, podobnie jak w przypadku ukrytych zysków, połowa wysokości wydatków, odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości wiążących się z korzystaniem ze składników majątku podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek będzie uznawana za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą pod warunkiem, że nie są one wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
Termin zapłaty podatku z przekształcania
Omawiana nowelizacja doprecyzowuje również termin zapłaty podatku z przekształcania. Mowa o daninie należnej od podatników estońskiego CIT powstałych na skutek przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej lub spółki niebędącej osobą prawną w rozumieniu ustawy o CIT.
Dotychczasowe przepisy powodowały wątpliwości, czy zamiarem ustawodawcy było zobowiązanie podatników do uiszczenia podatku z przekształcenia w terminie następującym po pierwszym roku opodatkowania ryczałtem.
W omawianym projekcie jednoznacznie wskazano, że termin zapłaty podatku z przekształcenia oraz powiązany z nim termin złożenia zeznania podatkowe upływa na koniec trzeciego miesiąca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Termin płatności podatku od dochodów z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku na pokrycie strat
Zmianie mają ulec również regulacje dotyczące terminu płatności podatku od dochodów z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku na pokrycie strat.
Dotychczasowe przepisy prowadziły do sytuacji, w której w przypadku podjęcia uchwały o podziale zysku w drugiej połowie roku podatkowego, obowiązywało domniemanie, że dochód ze wspomnianych tytułów powstawał z ostatnim dniem szóstego miesiąca roku podatkowego.
Przykładowo, jeżeli rok podatkowy u danego podatnika pokrywał się z rokiem kalendarzowym, a uchwała o podziale zysku lub pokryciu starty została podjęta w sierpniu, zobowiązanie podatkowe w postaci ryczałtu od ww.
należności powstawało w ostatnim dniu czerwca, co rodziło daleko idące konsekwencje, w tym przede wszystkim do retroaktywnego naliczania odsetek już od dnia wymagalności podatku. Proponowane rozwiązanie sprowadza się do przedłużenia terminu do zapłaty podatku.
W nowym stanie prawnym termin na zapłatę podatku będzie przypadał na koniec 3 miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym przeprowadzono podział czy pokrycie wyniku finansowego netto.
Jak wspomniano na wstępie, opisany pakiet zmian ma na zadanie dalsze doprecyzowanie przepisów, co w założeniu ma przełożyć się na zachęcenie większego grona przedsiębiorców do ryczałtowego rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych. Najbliższe miesiące pokażą, czy cele, które legły u podstaw omówionych zmian, doprowadzą do zwiększenia popularności estońskiego CIT.
Autor: Jan Markowicz Adwokat, absolwent Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu Śląskiego w Katowicach na kierunku Prawo. W praktyce zawodowej skupia się na prawnej i podatkowej obsłudze podmiotów gospodarczych oraz osób fizycznych. Autor publikacji i artykułów z zakresu prawa podatkowego.