Jedną z wprowadzanych zmian jest obniżenie stawki CIT dla małych podatników ze stawki 15%, która została wprowadzona na początku 2017 r., do wysokości 9%. Pomimo, iż przedmiotowa zmiana wydaje się rewolucyjna, należy mieć na uwadze, że będą mogli z niej skorzystać tylko niektórzy podatnicy, bowiem nie jest ona kierowana do wszystkich, którzy podlegają opodatkowaniu CIT. Obniżona stawka ma mieć zastosowanie do małych podatników, a także podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej, którzy nie muszą mieć statusu małego podatnika.
Podatnicy opłacający 9% CIT będą mogli wpłacać zaliczki przy uwzględnieniu tej stawki tylko do momentu, w którym ich przychody w roku podatkowym nie przekroczą kwoty równowartości 1,2 mln euro. Po przekroczeniu tego progu dalsze zaliczki powinny być obliczane przy zastosowaniu stawki 19%
Należy wyjaśnić, że ilekroć ustawodawca posługuje się pojęciem małego podatnika, ma tu na myśli podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro. Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Oznacza to, że limit, do którego podmiot jest uznawany za małego podatnika w 2019 r. wyniesie 5.135.000 PLN (w 2018 r. było to 5.176.000 PLN).
Z uwagi na obowiązujący w ustawie o CIT podział na źródła przychodów należy wskazać, że podatek będzie wynosił 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych. Oznacza to, że podatnicy osiągający przychody np. z dywidend lub inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych nie będą mogli skorzystać z obniżonej stawki opodatkowania, co do tych przychodów.
Ze stawki 9% nie skorzystają również podatnicy, do których w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwotę 10 tys. euro.
Kolejnym ograniczeniem jest fakt, że stawki 9% nie stosuje się do spółki dzielonej, podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwotę 10 tys. euro lub składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników – w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
Powyższe ma na celu ograniczenie korzystania ze stawki obniżonej przez podmioty nieuprawnione, które będą chciały zmniejszyć skalę rzeczywiście prowadzonej działalności do ustawowego limitu małego podatnika poprzez jej podział na kilka mniejszych działalności.
Podatnicy opłacający 9% CIT będą mogli wpłacać zaliczki przy uwzględnieniu tej stawki tylko do momentu, w którym ich przychody w roku podatkowym nie przekroczą kwoty równowartości 1,2 mln euro. Po przekroczeniu tego progu dalsze zaliczki powinny być obliczane przy zastosowaniu stawki 19%.
Autor:
Rafał Dąbrowski
Prawnik, Doradca podatkowy wpisany na listę Krajowej Rady Doradców Podatkowych i licencjonowany Doradca restrukturyzacyjny. W Russell Bedford odpowiedzialny za Departament Doradztwa Podatkowego. Autor licznych artykułów o tematyce podatkowej publikowanych w prasie branżowej.
