Zgodnie z informacją zawartą na urzędowej stronie dotyczącej tytułowego systemu: „System e-TOLL to nowoczesne rozwiązanie zbudowane, wdrażane, utrzymywane i nadzorowane przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, w celu realizacji poboru opłaty za przejazd po płatnych odcinkach dróg w Polsce, zarządzanych przez Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad”[1].
Abstrahując od kwestii motoryzacyjnych, usługa może być korzystna dla podatników podatków dochodowych, którzy wyposażają swoje pojazdy w urządzenia do poboru opłat w danym systemie. Od 29 czerwca 2021 r. w podatkach dochodowych została wprowadzona tzw. ulga e-TOLL.
Czym jednak jest ulga związana z e-TOLL i kto może z niej skorzystać? Została ona uregulowana odpowiednio w art. 52ja ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych[2] oraz art. 38ea ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych[3]. Zgodnie z danymi przepisami podatnik może odliczyć od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej lub dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej ustalonego za 2021 r., albo od dochodu z innych źródeł przychodów niż zyski kapitałowe odliczyć poniesione w 2021 r.:
- wydatki na nabycie zewnętrznego systemu lokalizacyjnego lub urządzenia pokładowego,
- opłaty z tytułu umowy na obsługę zewnętrznego systemu lokalizacyjnego albo urządzenia pokładowego, o której mowa w art. 13i ust. 3b zdaniu drugim ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych,
- opłaty z tytułu umowy leasingu, najmu lub dzierżawy zewnętrznego systemu lokalizacyjnego lub urządzenia pokładowego lub innej umowy o podobnym charakterze, na podstawie której taki system albo takie urządzenie zostały oddane do używania
- - pomniejszone o podatek od towarów i usług.
Dodatkowo, zgodnie z art. 52ja ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej stosuje się, jeżeli dochód ten został ustalony na podstawie ksiąg rachunkowych lub podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Wymienione powyżej wydatki podlegają odliczeniu do wysokości kwoty stanowiącej iloczyn 500 PLN oraz liczby zewnętrznych systemów lokalizacyjnych lub urządzeń pokładowych. Jednocześnie liczba tych systemów lub urządzeń nie może być większa niż liczba pojazdów, które wykonały w 2021 r.
co najmniej jeden przejazd, za który podatnik, a w przypadku podatników będących wspólnikami spółki niebędącej osobą prawną - ta spółka, uiścili opłatę elektroniczną z wykorzystaniem tego zewnętrznego systemu lokalizacyjnego lub urządzenia pokładowego.
Warto również dodać, że wydatki podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Według ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenia dokonuje się w zeznaniu za 2021 r., jednakże czy tak samo jest w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych? Zgodnie z tamtejszym przepisem, odliczenia dokonuje się w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym zostały poniesione wydatki, a w przypadku podatnika, którego rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy, odliczenie może zostać dokonane w zeznaniu składanym za rok podatkowy obejmujący dzień 31 grudnia 2021 r.
W przypadku skorzystania z opisywanego odliczenia, nie mają zastosowania przepisy o wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
[1] https://etoll.gov.pl/ciezarowe/system-e-toll/czym-jest-e-toll/o-systemie-e-toll/
[2] Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.
[3] Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1800, ze zm.
Michał Zdanowski
Konsultant podatkowy w Russell Bedford Poland. Absolwent Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu Warszawskiego, Absolwent Podyplomowego Studium Podatków i Prawa Podatkowego Uniwersytetu Warszawskiego, Absolwent Podyplomowych Studiów Rachunkowość i Finanse Przedsiębiorstwa Szkoły Głównej Handlowej w Warszawie.
Przez okres studiów zdobywał doświadczenie w kancelariach zajmujących się sprawami prawno-podatkowymi. Od września 2013 r. związany jest z kancelarią Russell Bedford Poland. Specjalizuje się w dokumentowaniu transakcji dokonywanych pomiędzy podmiotami powiązanymi.