Wszystko wygląda klarownie, ale czy od tego bardzo potrzebnego obecnie wsparcia mikroprzedsiębiorca będzie musiał zapłacić podatek dochodowy? Na szczęście nie. Umorzona pożyczka dla mikroprzedsiębiorców (wypłacona ze środków Funduszu Pracy) nie będzie traktowana jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, co potwierdza art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm.), tj.:
Przychodem z działalności gospodarczej są również: (…) wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy
oraz analogicznie w art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406):
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: (…) wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych:
- a) zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy,
- b) środków na rachunkach bankowych - w bankach
Dodatkowo przepisy art. 15 zzd ust. 7 oraz ust. 10 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 374, z późn. zm.) przewidują, co następuje:
Pożyczka wraz z odsetkami podlega umorzeniu, pod warunkiem, że mikroprzedsiębiorca będzie prowadził działalność gospodarczą przez okres 3 miesięcy od dnia udzielenia pożyczki.
(…) Przychód z tytułu umorzenia pożyczki na zasadach, określonych w ust. 7, nie stanowi przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.
Powyższe znalazło również potwierdzenie w odpowiedzi na interpelację poselską nr 6297 do Ministra Finansów w sprawie podatku od środków pomocowych dla przedsiębiorców, otrzymanych w związku z pandemią COVID-19, w której zadano m. in. następujące pytania: „Czy środki wypłacane na rzecz pomocy dla firm i przedsiębiorców w postaci pożyczek są opodatkowane? Czy traktowane są one jako przychód?”, „Czy umorzona część pożyczki będzie przychodem podlegającym opodatkowaniu?”, „Czy jednorazowa pożyczka w wysokości 5000 zł jest przychodem i będzie opodatkowana?”. W odpowiedzi udzielonej z upoważnienia Ministra Finansów przez Podsekretarza Stanu w Ministerstwie Finansów Jana Sarnowskiego, można przeczytać, iż:
„Ustawa o COVID-19, wprowadzając możliwość umorzenia jednorazowej pożyczki do 5 tys. zł, jednocześnie wyłączyła z opodatkowania podatkiem dochodowym wartość przychodu uzyskanego z tytułu jej umorzenia. Na podstawie art. 15zzd ust. 10 ustawy o COVID-19,przychód z tytułu umorzenia takiej pożyczki nie stanowi przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.”[1]
[1] Cały tekst interpelacji oraz odpowiedzi na nią można znaleźć pod poniższym adresem: www.sejm.gov.pl/Sejm9.nsf/interpelacja.xsp?documentId=B74C14758DA35C0FC125856D004B0AAC
Autor: Michał Zdanowski
Konsultant podaktowy w Russell Bedford Poland.
Absolwent Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu Warszawskiego, Absolwent Podyplomowego Studium Podatków i Prawa Podatkowego Uniwersytetu Warszawskiego. Przez okres studiów zdobywał doświadczenie w kancelariach zajmujących się sprawami prawno – podatkowymi. Od września 2013 r. związany jest z kancelarią Russell Bedford Poland. Specjalizuje się w dokumentowaniu transakcji dokonywanych pomiędzy podmiotami powiązanymi.
