Od 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe mające siedzibę na terytorium RP stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawych, z możliwością odroczenia stosowania nowych zasad opodatkowania do 1 maja 2021 r. Ta rewolucyjna zmiana, wprowadzona przepisami ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw¹ (dalej: ustawa zmieniająca) wyraża się przede wszystkim w poważnej modyfikacji sposobu opodatkowania dochodów osiąganych przez wspólników takich spółek. Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu z 30 września 2020 r. ustawy zmieniającej², celem zmian było uszczelnienie systemu podatkowego oraz odpowiedź na tworzone przez podatników struktury optymalizacyjne z wykorzystaniem spółek komandytowych, w których komplementariuszem jest spółka z o.o., a komandytariuszem – zwykle wspólnik lub wspólnicy będący osobami fizycznymi. W przypadku takiej spółki komandytowej komplementariusz odpowiada za zobowiązania spółki całym swoim majątkiem, odpowiedzialność komandytariusza jest natomiast ograniczona kwotowo do wysokości sumy komandytowej. W praktyce powoduje to, że sytuacja prawna oraz odpowiedzialność komandytariusza w spółce komandytowej jest zbliżona do sytuacji prawnej oraz odpowiedzialności wspólników spółki kapitałowej, na przykład spółki z o.o. Uznając, iż brak jest racjonalnego uzasadnienia dla dalszego różnicowania zasad opodatkowania komandytariusza w spółce komandytowej w stosunku do zasad dotyczących wspólników spółki kapitałowej, ustawodawca zdecydował się na nadanie spółce komandytowej statusu podatnika podatku dochodowego.

Ulga abolicyjna została wprowadzona do polskiego porządku prawnego usta­wą z 25 lipca 2008 r. o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskują­cych niektóre przychody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej¹ (dalej: u.r.p.p.RP). Dotyczy ona dochodów osiąganych przez polskich podatników z pracy za granicą, a jej celem jest zniwelowanie różnicy w wysokości płaconego przez te osoby podatku dochodowego wynikającej z różnic pomiędzy metoda­mi, na podstawie których dokonuje się opodatkowania dochodu osiągniętego za granicą, tj. różnic pomiędzy tzw. metodą proporcjonalnego odliczenia i me­todą wyłączenia z progresją. Począwszy od 1 stycznia 2021 r. obowiązują ogra­niczenia kwotowe w korzystaniu przez podatników z ulgi abolicyjnej.

Mocą ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodo­wym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przycho­dów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw¹ (dalej: u.zm.p.d.o.f.o.p.r.) od 1 stycznia 2021 r. do ustawy z 15 lutego 1992 r. o podat­ku dochodowym od osób prawnych² (dalej: u.p.d.o.p.) dodany został nowy przepis – art. 27c, nakładający na niektórych podatników obowiązek sporzą­dzania i podawania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej stra­tegii podatkowej za rok podatkowy. Jak wynika z uzasadnienia MF, to kolejny instrument polityki uszczelniania systemu podatkowego mający przyczynić się do rozwiązania problemu unikania opodatkowania i erozji bazy podatkowej państw, w których generowany jest dochód. Jego celem jest również zwiększe­nie transparentności podatkowej podmiotów, które ze względu na wysokość uzyskiwanych przychodów odgrywają istotną rolę na rynku. Podobne rozwiąza­nia funkcjonują już w systemach prawnych innych państw, przykładowo w Au­stralii, gdzie wprowadzono je na zasadzie dobrowolności. Duże i średnie przed­siębiorstwa mają tam możliwość ujawniania na swoich stronach internetowych informacji podatkowych w ramach tzw. Kodeksu Transparentności Podatkowej (ang. Tax Transparency Code), a następnie mogą wykorzystywać ten fakt dla po­trzeb prezentowania swojej firmy jako prowadzącej działalność w sposób od­powiedzialny społecznie³. Rozwiązanie takie funkcjonuje także w Wielkiej Bry­tanii, przy czym w tym kraju, podobnie jak teraz w Polsce, w stosunku do dużych podatników publikowanie informacji o realizowanej strategii podatkowej jest obowiązkowe, a niedopełnienie tego wymogu jest zagrożone karą⁴.