Kariera Youtubera wydaje się być coraz bardziej kuszącą dla młodych ludzi.
Zakładając, że uda się zainteresować swoimi treściami dużą liczbę osób, a w konsekwencji pozytywnego odzewu społeczności wyrażonej w dużej liczbie wyświetleń nawiązać współpracę z platformą, to powstaje pytanie – w jaki sposób zakwalifikować przychody z reklam wyświetlanych podczas filmów?
Na to pytanie odpowiada interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 maja 2021 r., nr 0115-KDIT1.4011.156.2021.1.MT – dalej zwana Interpretacją.
Odpowiedzi poszukiwał podatnik (wnioskodawca), który uzyskiwał w 2020 r. przychody z reklam umieszczanych w jego filmach na platformie internetowej (w Interpretacji jest ona określana jako „Y”, lecz można założyć, że chodzi o platformę pozwalającą umieszczać filmy swojego autorstwa, taką jak np. YouTube).
Dlatego też podatnik postanowił zakwalifikować powyższe przychody jako wynajęcie powierzchni internetowej na dane reklamy. W takim przypadku byłyby one opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym, tj. w wysokości 8,5% w przypadku najmu do 100.000,00 zł oraz w wysokości 12,5% powyżej tej kwoty.
Podatnik we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej podkreślił również, że nie podpisywał umów z platformą internetową, jedynie zaakceptował warunki przystąpienia do programu partnerskiego. Jednakże wątpliwości wzbudził u niego fragment interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 3 listopada 2015 r.
(IPTPB1/4511-462/15-4/AP):
„Ponieważ uzyskiwanie przychodu z tytułu umieszczeniem reklam internetowych dostarczanych przez firmę X w serwisie Y, należącym do firmy X przez osobę fizyczną (Wnioskodawczynię), nie wypełnia przesłanek pozarolniczej działalności gospodarczej określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie ma cech i elementów, które kwalifikowałyby je do źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 2 i 4-8 ww. ustawy, to przychód ten należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 tejże ustawy.”[1]
Podatnik zadał pytanie, w jaki sposób zakwalifikować przychody z reklam umieszczanych w jego filmach na platformie internetowej, czy jako przychód od wynajęcia powierzchni reklamowej na stronie internetowej opodatkowany ryczałtem ewidencjonowanym, czy też jako przychód uzyskiwany z "innych źródeł" na zasadach ogólnych podlegający podatkowi dochodowemu od osób fizycznych?
Zdaniem podatnika prawidłową jest kwalifikacja według pierwszego sposobu. Jednakże Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał powyższe stanowisko za nieprawidłowe.
W uzasadnieniu zostało wskazane, że działalność podatnika, tj. zamieszczanie filmów na platformie Y, a następnie uzyskiwanie wynagrodzenia z tytułu reklam wyświetlanych w trakcie odtwarzania danych filmów nie ma charakteru działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych[2]. To nie wnioskodawca był autorem danych reklam, nie on je zamieszczał na platformie, a jedynie zgadzał się na ich wyświetlanie podczas odtwarzania jego filmów.
Jednocześnie, co równie ważne, poprzez powyższą zgodę, podatnik nie wydzierżawił „przysługującej mu przestrzeni internetowej”. Jak zostało podkreślone w uzasadnieniu do Interpretacji, „filmik nie staje się przestrzenią internetową Wnioskodawcy, którą Wnioskodawca może dysponować poprzez zawieranie umów najmu lub dzierżawy praw.
W szczególności, z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zaakceptował regulamin Y., a nie że zawarł umowy dotyczące najmu lub dzierżawy przestrzeni internetowych. Tym samym, nie ma podstaw do kwalifikowania jego przychodów jako pochodzących ze źródła z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy.”.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał również, iż przychody podatnika nie mają charakteru przychodów z praw majątkowych. Owszem, wnioskodawca jest autorem filmów zamieszczanych na platformie Y, ale nie uzyskiwał przychodów z praw autorskich do nich. Uzyskiwał jedynie przychody z tytułu odtwarzania reklam.
Mając na względzie powyższe argumenty, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż przychód podatnika należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1[3] w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, dany przychód nie może podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Na koniec zostało zaznaczone, iż w danym przypadku, przychody podlegają opodatkowaniu na tzw. zasadach ogólnych, według skali podatkowej, zaś podatnik ma obowiązek wykazać je w zeznaniu podatkowym PIT-36.
[1] Pismo z dnia 3.11.2015 r., wydane przez: Izba Skarbowa w Łodzi, IPTPB1/4511-462/15-4/AP, Kwalifikacja do właściwego źródła przychodu wynagrodzenia z tytułu uczestnictwa w internetowym programie partnerskim przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, http://sip.mf.gov.pl.
[2] Ilekroć w ustawie jest mowa o: (…)
6) działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
- a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
- b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
- c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
[3] Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Autor: Michał Zdanowski
Konsultant podatkowy w Russell Bedford Poland. Absolwent Wydziału Prawa i Administracji
Uniwersytetu Warszawskiego, Absolwent Podyplomowego Studium Podatków i Prawa Podatkowego Uniwersytetu Warszawskiego, Absolwent Podyplomowych Studiów Rachunkowość i Finanse Przedsiębiorstwa Szkoły Głównej Handlowej w Warszawie. Przez okres studiów zdobywał doświadczenie w kancelariach zajmujących się sprawami prawno-podatkowymi. Od września 2013 r. związany jest z kancelarią Russell Bedford Poland. Specjalizuje się w dokumentowaniu transakcji dokonywanych pomiędzy podmiotami powiązanymi.