Zgodnie z zapowiedziami jeszcze w tym roku będzie obowiązywać mechanizm podzielonej płatności (dalej: „mpp” lub z ang. „split payment”), jednakże w ograniczonym zakresie, na wybrane towary i usługi. Jest to wynikiem wydanej przed paroma miesiącami przez Radę UE decyzji derogacyjnej, która umożliwiła polskiemu rządowi wprowadzenie obowiązkowego split payment.
Przypomnijmy: split payment polega na dokonywaniu płatności za zobowiązania z faktury na dwa rachunki bankowe: wartość netto – na rachunek bankowy dostawcy (lub w inny sposób); kwota VAT – na specjalny rachunek VAT dostawcy. Rachunek VAT będzie zakładany przez banki lub SKOK-i dla każdego podatnika VAT.
Dla kogo podzielona płatność
Obowiązek stosowania mechanizmu podzielonej płatności będzie miał zastosowanie do transakcji dotyczących niektórych kategorii towarów i usług, dokumentowanych fakturą vat (dalej: „fV”) na kwotę powyżej 15 tysięcy złotych brutto. Obowiązek stosowania mpp nie obejmie natomiast transakcji dokonywanych w ramach systemu umów partnerstwa publiczno-prywatnego (w skrócie: „PPP”).
Wymóg dokonywania płatności z zastosowaniem mpp będzie obowiązywał na wybrane kategorie usług i towarów uszeregowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (w skrócie: „PKWiU”) z 2008 roku, takie jak:
- • handel częściami motoryzacyjnymi,
- • wykonywanie robót budowlanych
- • emisja gazów cieplarnianych oraz towary w postaci węgla, olejów opałowych, paliw napędowych, wszelkiej elektroniki, surowców wtórnych czy metali szlachetnych i kolorowych.
Pełen spis towarów i usług objętych mpp jest zawarty w nowo dodanym załączniku nr 15 do ustawy o VAT 1 .
Uzupełnij wiedzę z zakresu podatku VAT w tym zmian w split payment na naszych warsztatach
Więcej możliwości wykorzystania środków z konta vatowskiego i zbiorcza płatność
Wskutek nowelizacji przedsiębiorcy będą mieli więcej możliwości wykorzystania środków zgromadzonych na koncie VAT.
Poza opłacaniem VAT z faktur otrzymanych od kontrahentów, wpłacaniem VAT do urzędu skarbowego oraz odsetek od należnego podatku VAT i dodatkowego zobowiązania podatkowego, z konta vatowskiego będzie można dokonać płatności składek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz podatku dochodowego, akcyzy i cła.
Co więcej, będzie można rozliczyć kilka faktur poprzez jeden przelew w systemie zbiorczej płatności.
Adnotacja na fakturze i konto w banku polskim dla zagraniczych kontrahentów
Z kolei uciążliwymi kwestiami mogą się wydawać dwa aspekty korzystania z split payment. Po pierwsze wymóg zawierania na fv adnotacji o rozliczaniu poprzez obowiązkowy split payment. Po drugie, zagraniczni przedsiębiorcy będą zmuszeni założyć konto w polskim banku w przypadku dokonywania przelewem bankowym opłat za transakcje obciążone w Polsce podatkiem od towarów i usług.
Sankcje za niezastosowanie się do praw dotyczących split payment
W omawianej nowelizacji poruszono również kwestię sankcji. Przewidziano, iż nabywca, który nie dokona właściwej zapłaty poprzez split payment zostanie pozbawiony możliwości uwzględnienia wydanej kwoty w katalogu kosztów uzyskania przychodu oraz nałożona zostanie na niego kara równowartości 30% kwoty należnego podatku VAT z transakcji. Jednakże będzie można jej uniknąć przez późniejsze zapłacenie kwoty podatku należnego wskazanej na fV z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.
Brak zamieszczenia na fv informacji o zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności skutkować będzie nałożeniem na wystawcę kary odpowiadającej wartości 30% podatku należnego z transakcji – lecz tu znajdzie zastosowanie ten sam przypadek, co przy nabywcy, tj. możliwość późniejszego uregulowania kwoty podatku z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.
Terminy wejścia w życie nowelizacji
Ustawa została podpisana przez Prezydenta pod koniec sierpnia br. Akt nowelizacyjny z dnia 9 sierpnia 2019 r. ustawy o VAT został opublikowany w Dzienniku Ustaw 13 września (poz. 1751); część nowych przepisów, tj. tych wprowadzających mechanizm podzielonej płatności, zacznie obowiązywać już od 1 listopada tego roku, tj. objęte tą regulacją zostaną transakcje na kategorie towarów i usług wskazane w w/w załączniku nr 15, które będą dokonywane po dniu 31 października (obowiązek podatkowy, dostawa towarów lub świadczenie usług oraz data wystawienia faktury przypada po 31 października 2019 roku). Zgodnie z przepisami przejściowymi wskazanymi w art. 10 w/w ustawy nowelizacyjnej, jeśli:
- •
- przed 1 listopada 2019 r. podatnik dokonał dostawy towarów lub świadczenia usług, wymienionych w załączniku nr 11 lub załączniku nr 14 do ustawy, dla których obowiązek podatkowy powstał lub faktura została wystawiona po 31 października 2019 r.,
- •
po 31 października 2019 r. podatnik dokonał dostawy towarów lub świadczenia usług, wymienionych w załączniku nr 11 lub załączniku nr 14 do ustawy, dla których faktura została wystawiona po 1 listopada 2019r. należy wtedy zastosować odwrotne obciążenie (w dotychczasowym brzmieniu przepisów, tj. sprzed 1 listopada).
Natomiast pozostały zakres nowelizacyjny – odnoszący się do zmiany klasyfikacji towarów i usług dla celów VAT – wejdzie w życie z Nowym Rokiem.
Jak taka forma rozliczania transakcji może przebiegać w praktyce?
Załóżmy, że jedna firma dokonuje zakupu 20 wózków widłowych bezpośrednio od producenta lub autoryzowanego dystrybutora celem prowadzenia swojej działalności (np. nabywca jest firmą kurierską i musi przeprowadzać wyładunek i załadunek przeróżnych transportowanych towarów). Transakcja opiewa na wystawionej fakturze VAT na kwotę 600.000,00 PLN brutto.
- Po otrzymaniu fV z prawidłową adnotacją „mechanizm podzielonej płatności” nabywca dokonuje jednego przelewu, wskazując numer faktury, numer NIP wystawcy, kwotę netto oraz kwotę VAT.
- Jeżeli sprzedawca (podatnik wystawiający fV) nie zamieścił na dokumencie adnotacji w postaci np. „płatność realizowana systemem podzielonej płatności”, to organ podatkowy będzie zobligowany do nałożenia na niego kary w wysokości 33 658,54 złotych.
- W przypadku opłacenia faktury w zwykłym trybie na nabywcy ciążyć będzie grzywna w w/w wysokości oraz nie będzie mógł zaszeregować poniesionego wydatku w katalogu kosztów uzyskania przychodu.
1 Źródło: http://isap.sejm.gov.pl/isap.nsf/download.xsp/WDU20190001751/O/D20191751.pdf