Odsetki od pożyczki transgranicznej będą co do zasady opodatkowane podatkiem dochodowym w państwie rezydencji pożyczkodawcy, natomiast opodatkowanie wystąpi również w państwie źródła tj. w kraju siedziby pożyczkobiorcy jednak zazwyczaj w stawce obniżonej wynikającej ze stosownej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO). Pożyczkodawca zasadniczo zapłaci więc również podatek w kraju źródła z tym, że pożyczkobiorca będzie pełnił wtedy rolę płatnika podatku.
Zwolnienie odsetkowe wynikające z ustawy o CIT stanowiące implementację przepisów unijnych
W pierwszej kolejności, przed analizą danej umowy UPO, należy spojrzeć na art. 21 ust. 3 ustawy o CIT, który zawiera zwolnienie od podatku dochodowego w zakresie przychodów m.in. z odsetek, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
- wypłacającym odsetki jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Polski;
- uzyskującym przychody z odsetek jest spółka podlegająca w innym niż Polska państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;
- spółka:
- wypłacająca, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale spółki otrzymującej, lub
- otrzymująca, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej;
- rzeczywistym właścicielem należności z tytułu odsetek, jest spółka otrzymująca odsetki.
Ponadto, zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się, jeżeli spółka uzyskująca przychody z odsetek nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania w państwie swojej rezydencji.