piątek, 29 czerwiec 2018 13:40

Ustalanie progów dokumentacyjnych po stronie zagranicznego przedsiębiorcy wedle nowej interpretacji MF

Wprowadzenie nowych progów przepisami zmienionymi od 1 stycznia 2017 r. spowodowało sporo wątpliwości po stronie podatników. W przypadku zakładów zagranicznych sytuacja może być szczególnie kłopotliwa, ponieważ przepisy nie wskazują, w jaki sposób te progi stosować, w szczególności czy odnosić je do wyników całego podatnika, czy jedynie części przypisanej do zakładu.

W myśl przepisów wprowadzających obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowych (art. 9a ust. 5a updop oraz art. 25a ust. 5a updof), zapisy należy stosować odpowiednio do podatników prowadzących działalność przez położony w Polsce zakład. Oznacza to również stosowanie wobec zakładu progów determinujących obowiązek dokumentacyjny – zarówno tych dotyczące podatnika (podstawowy próg 2 mln EUR), jak i tych dotyczących transakcji/zdarzeń jednego rodzaju (podstawowy próg 50.000 EUR).  

W konsekwencji pojęcie „transakcji” oraz „ceny” zastosowanej między zakładem a jednostką macierzystą ma charakter pewnej fikcji, którą  należy przyjąć dla potrzeb odpowiedniego alokowania kosztów i przychodów do tego zakładu. Sporządzanie dokumentacji dla tych transakcji w znacznej części sprowadza się do opisu przyjętego klucza alokacji tych przychodów i kosztów.

Zgodnie z interpretacją ogólną z dnia 26 marca 2018 r. w zakresie obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej przez zakład zagraniczny, w przypadku podatników będących nierezydentami, prowadzącymi na terytorium Rzeczypospolitej zakład zagraniczny, progi w odniesieniu do transakcji jednego rodzaju lub zdarzeń jednego rodzaju oraz próg 2 000 000 euro przychodów bądź kosztów, obligujący do sporządzenia dokumentacji podatkowej, należy odnosić jedynie do przychodów bądź kosztów, które wygenerowane zostały przez podatnika w wyniku działalności jego zakładu zagranicznego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Uzasadniając swoje stanowisko Ministerstwo Finansów wskazało, że jest to wykładnia odmienna od wykładni językowej, jednakże przyjęcie w tym przypadku wykładni językowej oznaczałoby konieczność odnoszenia wspomnianych progów do wyników całego podatnika, co mogłoby doprowadzić do nałożenia na zakład obowiązku dokumentowania transakcji, w których w ogóle nie brał on udziału. Ponadto, jak podkreśla Ministerstwo Finansów, odmienne od zaproponowanej wykładni rozwiązanie, a więc stosowanie progów do przychodów lub kosztów generowanych przez jednostkę macierzystą wraz z jej wszystkimi zagranicznymi zakładami, położonymi w różnych państwach, stanowiłoby nadmierne obciążenie dokumentacyjne po stronie zagranicznego zakładu położonego na terytorium RP. Praktycznie w wielu przypadkach sporządzenie takiej dokumentacji z poziomu zakładu byłoby wręcz niemożliwe, ponieważ reprezentant zakładu nie posiada informacji o transakcjach zawieranych bez udziału zakładu.

Jakie „transakcje” należy uwzględnić w dokumentacji podatkowej sporządzanej dla zakładu przedsiębiorcy zagranicznego?

Oprócz kwestii właściwego określenia sposobu ustalania progów dokumentacyjnych warto również zwrócić uwagę na prawidłowe zidentyfikowanie transakcji podlegających obowiązkowi dokumentacyjnemu z punktu widzenia zakładu. Możemy tutaj wskazać 2 grupy:

1) transakcje dokonywane przez zakład z podmiotami powiązanymi, gdzie powiązania należy identyfikować z poziomu spółki;

2) transakcje dokonywane między zakładem a jego jednostką macierzystą.  

Również w treści interpretacji wskazano, iż zagraniczny zakład położony na terytorium Rzeczypospolitej obowiązany jest do sporządzenia dokumentacji podatkowej dla transakcji jednego rodzaju realizowanych pomiędzy tym zakładem, a jego jednostką macierzystą, co podkreśla, że celem omawianego przepisu nie było określanie odrębnych zasad ustalania progów dokumentacyjnych dla podatników będących nierezydentami i prowadzących na terytorium Rzeczypospolitej zakład zagraniczny.  

W praktyce sporządzanie dokumentacji dla „transakcji” pomiędzy zakładem a jednostką macierzystą jest często bardzo trudnym zadaniem dla podatników, ponieważ jest to formalnie jeden podmiot, gdzie dokumenty dotyczące wyceny świadczenia (takie jak umowy, porozumienia, kalkulacje itd.) raczej nie występują dla potrzeb wewnętrznych na analogicznych zasadach do współpracy z jednostkami zewnętrznymi. Taką współpracę wewnątrz jednostki trudno nawet uznać za transakcje w tym samym rozumieniu co w przypadku współpracy z innymi podmiotami, choć niewątpliwe w związku z funkcjonowaniem zakładu występują pewne zdarzenia gospodarcze, które są identyfikowane dla potrzeb przypisania odpowiedniej części zysków przedsiębiorstwa do tego zakładu. W konsekwencji pojęcie „transakcji” oraz „ceny” zastosowanej między zakładem a jednostką macierzystą ma charakter pewnej fikcji, którą  należy przyjąć dla potrzeb odpowiedniego alokowania kosztów i przychodów do tego zakładu. Sporządzanie dokumentacji dla tych transakcji w znacznej części sprowadza się do opisu przyjętego klucza alokacji tych przychodów i kosztów.

Leszek Dutkiewicz

Partner w Russell Bedford. Od 2011 roku związany z Russell Bedford Poland.

W latach 2008 – 2011 pracował dla czołowych firm doradczych (Ernst&Young, KPMG, BDO) świadcząc usługi z zakresu doradztwa podatkowego. Specjalizuje się w prawie podatkowym i gospodarczym, przede wszystkim w zakresie prawa podatkowego międzynarodowego, postępowań podatkowych, podatku VAT oraz cen transakcyjnych.

Autor publikacji o tematyce związanej z prawem podatkowym, cywilnym i międzynarodowym. Wykładowca na szkoleniach z zakresu prawa podatkowego.

Posiada wykształcenie prawnicze, w 2008 roku ukończył studia na Wydziale Prawa i Administracji Uniwersytetu Jagiellońskiego.

 

Masz pytanie z zakresu cen transferowych?

rafal dabrowski1

Warszawa

Rafał Dąbrowski

Kierownik Deparamentu Podatków
tel: 22 276 61 84
email: rafal.dabrowski@russellbedford.pl

rafal dabrowski1

Katowice

Leszek Dukiewicz

Dyrektor biura w Katowicach
tel: 32 73 13 420
email: leszek.dutkiewicz@russellbedford.pl

Kariera

Chcesz rozpocząć karierę w dynamicznej międzynarodowej, prężnie rozwijającej się organizacji, stawiasz na rozwój zawodowy, sukces i karierę – prześlij do nas swoją aplikację, nie omijamy żadnego życiorysu!

Aktualne oferty pracy

Skontaktuj się z nami

Biuro prasowe

Prawo do publikacji możliwe jest po skontaktowaniu się z naszym działem PR.

Zapraszamy do zamawiania komentarzy. Nasi eksperci udzielają wypowiedzi m.in. dla magazynu Forbes, dla Pulsu Biznesu, dla Gazety Finansowej i Rzeczpospolitej. Pozostajemy do Waszej dyspozycji.

 

więcej

RB Magazine

RB Magazine numer 55

Tematy na czasie to split payment, raportowanie MDR, nowa matryca stawek VAT. Zmianom przyglądamy się na bieżąco na naszym portalu i w mediach społecznościowych. W magazynie podsumowujemy najważniejsze z nich, a także zwracamy uwagę na takie, które są równie ważne, ale niekoniecznie „medialne”.

Pobierz najnowszy RB Magazine

 

Facebook

Twitter

RB__Poland Dodatkowe informacje ws. wykazu podatników VAT - Russell Bedford Poland https://t.co/5JGinMFPtd
18hreply
RB__Poland Russell Bedford na konferencji #Mazurytobiznes. Zobacz fotorelację: https://t.co/mHMjo3qHDd https://t.co/uh8ru9j9dt
23hreply
RB__Poland Przeprowadzanie inwestycji na obszarach Natura 2000 - Russell Bedford Poland https://t.co/Y93sRBhiuX
RB__Poland Ceny transferowe. Japońska reforma podatkowa - Russell Bedford Poland https://t.co/G3H1Jeku2n