Zmiany w Polskiej Spółce Holdingowej od 2023 roku

Ustawa z dnia 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, od 10 października czeka na podpis Prezydenta. Od 1 stycznia 2023 r. ma ona wprowadzić szereg istotnych modyfikacji w zakresie preferencji przewidzianych dla tzw. Polskich Spółek Holdingowych.

Kluczowe zmiany dotyczą definicji spółki holdingowej oraz spółki zależnej. Opisujemy najważniejsze z nich.

Zgodnie z nowym brzmieniem przepisów rolę spółki holdingowej będzie mogła pełnić prosta spółka akcyjna – dotychczas były to wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółki akcyjne.

Z definicji spółki holdingowej usunięty zostanie wymóg dotyczący okresu posiadania 10% udziałów w spółce zależnej oraz wymóg niekorzystania ze zwolnień dywidendowych przewidzianych w art. 20 ust. 3 i 22 ust. 4 ustawy o CIT.

Na marginesie można zauważyć, że w ocenie fiskusa wyrażonej w treści najnowszych interpretacji indywidualnych[1], okres posiadania 10% pakietu udziałów w spółce zależnej powinien być liczony dopiero od dnia wejścia w życie przepisów dotyczących Polskiej Spółki Holdingowej, tj.

od dnia 1 stycznia 2022 r., a nie od dnia faktycznego objęcia udziałów w takiej spółce.

Biorąc pod uwagę to, że wymóg ten zostanie zniesiony z początkiem przyszłego roku, należy dojść do wniosku, że przez cały bieżący rok skorzystanie z omawianej preferencji podatkowej nie było możliwe, gdyż brak było faktycznej możliwości posiadania 10% udziałów w spółce zależnej przez okres 1 roku.

Od 1 stycznia 2023 r., podobnie jak w odniesieniu do definicji spółki holdingowej, zniesieniu ulegnie wymóg dotyczący okresu (rocznego) posiadania 10% pakietu udziałów w spółce zależnej.

Spółka zależna będzie mogła posiadać udziały w kapitale innej spółki w wysokości przekraczającej 5% oraz ogół praw i obowiązków w spółkach niebędących osobami prawnymi.

Spółka zależna będzie mogła korzystać ze zwolnień dla podmiotów prowadzących działalność w specjalnej strefie ekonomicznej, jak również ze zwolnień w zakresie nowych inwestycji oraz przywołanych już zwolnień dywidendowych.

Od przyszłego roku zwolnienie dywidendowe będzie dotyczyło całości dywidendy wypłaconej ze spółki zależnej, a nie jak dotąd jedynie 95%.

Nowelizacja przewiduje również dodanie przepisu, w myśl którego wymogi prowadzące do uznania danych podmiotów za spółki holdingowe lub spółki zależne będą musiały zostać spełnione w nieprzerwanym okresie dwóch lat poprzedzających uzyskanie przychodów z dywidend albo zbycia udziałów (akcji). Tym samym liberalizacja dotychczasowych przepisów kreujących obowiązek posiadania udziałów w spółce zależnej przez okres jednego roku, ma charakter wyłącznie pozorny, gdyż faktycznie okres ten zostanie wydłużony o dodatkowy rok.

Ustawa nowelizująca nie przewiduje żadnych zmian w zakresie obowiązku zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o zbyciu udziałów na co najmniej 5 dni przewidywanym terminem transakcji, co stanowi jedną z głównych przesłanek skorzystania ze zwolnienia.

Autor: Jan Markowicz Adwokat, absolwent Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu Śląskiego w Katowicach na kierunku Prawo. W praktyce zawodowej skupia się na prawnej i podatkowej obsłudze podmiotów gospodarczych oraz osób fizycznych. Autor publikacji i artykułów z zakresu prawa podatkowego.