Ustalenie limitu zwolnienia od stosowanie kasy fiskalnej

Zasady dotyczące zwolnień zostały szczegółowo opisane w rozporządzenia Ministra Finansów z 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Rozporządzenie to przewiduje dwa rodzaje zwolnień i szczegółowo opisuje kiedy można z nich skorzystać. Odnośnie zwolnień przedmiotowych to zostały one enumeratywnie wymienione w załączniku do tego rozporządzenia.

W niniejszym opracowaniu skupimy się jednak na zasadzie ustalania limitu zwolnienia opisanych w § 3 Rozporządzenia.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r.  podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł

Przepis ten jest jasny i nie pozostawia wątpliwości, że podatnicy, którzy w poprzednim roku nie przekroczyli limitów, w 2021 r. w dalszym ciągu obowiązuje ich limit w wysokości 20 000 zł. Dopiero po przekroczeniu tej kwoty, powstanie obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Warto pamiętać, że obowiązek stosowania kasy rejestrującej powstanie po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20 000 zł.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r.   podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2018 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.

Z przepisu tego wynika, iż podatnicy rozpoczynający dokonywanie dostaw towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w trakcie roku podatkowego obliczają wysokość limitu według następującego wzoru:

20 000 zł x ilość dni prowadzenia sprzedaży w roku / ilość dni w roku

Przykładowo, jeśli podatnik rozpocznie działalność w dniu 1 października 2021 r., jego limit będzie wynosił  20 000 zł x 92 / 365 = 5041,09 zł

Podobnie jak w przypadku grupy podatników, których dotyczy § 3 ust.1 pkt 1 Rozporządzenia zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w kwocie 20 000 zł.

Analizując konieczność rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, warto pamiętać o pkt. 37 Załącznika do Rozporządzenia.  Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowania kasy rejestrującej nie dotyczy świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.