Wyżej wspomniana zmiana jest znacząca dla przedsiębiorców, jako że ideą estońskiego CITu jest odroczenie opodatkowania dochodów spółki, aż do momentu wypłaty zysku ze spółki, takie rozwiązanie w założeniu ma sprzyjać rozwojowi spółek, które w ramach ww. możliwości dysponowałyby dodatkowymi środkami pieniężnymi.
Wśród licznych zmian w przepisach podatkowych zaproponowanych przez ustawodawcę w ramach Polskiego Ładu znalazło się kilka korzystnych propozycji zmian w zakresie estońskiego CITu.
Niestety, po głębszej analizie zmian nowych przepisów okazuje się, iż z zaproponowanych rozwiązań mogą skorzystać tylko nieliczni przedsiębiorcy jako, że ustawowy katalog podmiotów uprawnionych do rozliczenia się w formie CITu estońskiego jest dość mocno ograniczony.
Antidotum na tę bolączkę ma stanowić Polski Ład.
Estoński CIT w 2021 r.
Od stycznia 2021 r. z tzw. estońskiego CITu mogą skorzystać tylko spółki z o.o. oraz spółki akcyjne po spełnienia dodatkowych przesłanek. Po pierwsze przychody tych spółek nie mogą przekroczyć 100 milionów złotych rocznie, po drugie przychody muszą pochodzić w większości z działalności operacyjnej, dodatkowo ww. spółki są zobowiązane do ponoszenia określonych nakładów inwestycyjnych. To nie koniec wymagań, spółki, które chcą skorzystać z tej formy opodatkowania muszą ponadto zatrudniać odpowiednią liczbę pracowników, a wspólnikami lub akcjonariuszami spółek mogą być tylko i wyłącznie osoby fizyczne. Co więcej spółki te nie mogą być wspólnikami ani akcjonariuszami w innych spółkach. Na dodatek przepisy o tzw. estońskim CIT nie przewidywały wielu korzyści dla przedsiębiorców, które mogłyby zachęcić do skorzystania z tej formy opodatkowania.
Rozwiązanie w powyższej formie nie spotkało się z dużym zainteresowaniem, zostało wybrane przez zaledwie niecałe 400 spółek kapitałowych, mało podmiotów spełnia tak rygorystyczne wymagania.
Polski Ład i nowy estoński CIT
Wśród licznych zmian w przepisach podatkowych zaproponowanych przez ustawodawcę w ramach Polskiego Ładu znalazło się kilka korzystnych propozycji zmian w zakresie estońskiego CITu. Przede wszystkim w ramach założeń zmian poszerzony zostanie zakres podmiotowy możliwego objęcia tą formą opodatkowania o nowe spółki prawa handlowego, tj. komandytowe i komandytowo-akcyjne, dlatego też zmieni się oficjalna nazwa tej formy opodatkowania z „ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych” na „ryczałt od dochodów spółek”. Ponadto usunięte zostaną inne przesłanki zastosowania ryczałtu od dochodów spółek. Od 1 stycznia 2022 r. zniknie limit 100 milionów złotych dla przychodów spółek, nie będzie również obowiązku ponoszenia określonych nakładów inwestycyjnych, jednak w przypadku ponoszenia określonych nakładów inwestycyjnych będzie możliwe zastosowanie preferencji w formie niższej stawki podatku dochodowego.
Projekt ustawy przewiduje również uelastycznienie terminów zapłaty tzw. korekty wstępnej, czyli podatku od różnic przejściowych między wynikiem podatkowym a wynikiem rachunkowym. Jednakże w sytuacji, gdy ta forma opodatkowania zostanie zachowana przez okres powyżej 4 lat, to wtedy zobowiązanie wynikające z tzw. korekty wstępnej wygaśnie.
Jeżeli zmiany zostaną wprowadzone w formie przewidzianej w projekcie Polskiego Ładu spółki będą mogły wybrać formę opodatkowania estońskim CITem w przypadku spełnienia następujących warunków: osiągania większości przychodu z działalności operacyjnej, zatrudniania co najmniej 3 pracowników, nieposiadania przez spółkę udziałów lub akcji w kapitale innych spółek oraz nie sporządzania sprawozdania finansowego zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości (MSR).
Dla przyszłych podmiotów korzystających z ryczałtu od dochodów spółek w ramach Polskiego Ładu dodatkowo przewidziane zostały korzystne stawki opodatkowania, dla małych podatników, oraz podatników rozpoczynających działalność, efektywna stawka podatku dochodowego tj. łączny poziom obciążenia CIT i PIT wyniesie 20%, bez konieczności spełnienia dodatkowych warunków, a dla dużych podatników stawka wyniesie 25%, a w przypadku spełnienia dodatkowych przesłanek związanych z ponoszeniem odpowiednich nakładów inwestycyjnych będzie możliwe zastosowanie stawki w wysokości 20%.
Jeżeli zaproponowane przez polskiego ustawodawcę rozwiązania w ramach Polskiego Ładu wejdą w życie w kształcie zaproponowanym w przedstawionym projekcie ustawy, to wybór opodatkowania w formie tzw. estońskiego CITu może się okazać szczególnie korzystny dla przedsiębiorców prowadzących jednoosobowe działalności gospodarcze, oraz w formie spółki, gdzie jedynymi wspólnikami są osoby fizyczne. Osoby prowadzące jednoosobową działalności gospodarczą będą mogły ograniczyć swoją odpowiedzialności za zobowiązania powstałe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przy jednoczesnym korzystnym opodatkowaniu efektywną stawką podatku 20%.
Kamil Kwiatek, Russell Bedford Katowice
